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2019年中级会计师会计实务考点综合题专项习题及答案

时间:2018-10-11    点击: 次    来源:网络    作者:佚名 - 小 + 大

一、考核固定资产+所得税

  甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下:

  假定不考虑其他因素。

  资料一:2012年12月10日,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元,增值税税额为84.15万元,甲公司当日进行设备安装,安装过程中发生安装人员薪酬5万元,2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

  要求1:

  计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

  【正确答案】

  2012年12月31日,甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

  借:在建工程                   495

  应交税费——应交增值税(进项税额)     84.15

  贷:银行存款                 579.15

  借:在建工程                    5

  贷:应付职工薪酬                  5

  借:固定资产                   500

  贷:在建工程                   500

  资料二:甲公司预计该设备可使用10年,预计净残值为20万元,采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

  要求2:分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

  【正确答案】

  2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);

  2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

  要求3:分别计算甲公司2014年12月31日(第2年年末)该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异),以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

  【正确答案】

  2014年末:

  设备的账面价值=500-100-80=320(万元)

  计税基础=500-48-48=404(万元)

  因此账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元),确认递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

  资料三:2015年12月31日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用5年,预计净残值为10万元,仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

  要求4:计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录。

  【正确答案】

  2015年12月31日,甲公司该设备:

  账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)

  可收回金额为250万元,应计提减值准备=256-250=6(万元)。

  借:资产减值损失                  6

  贷:固定资产减值准备                6

  要求5:计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

  【正确答案】

  2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

  资料四:2016年12月31日,甲公司出售该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,款项当日收讫并存入银行,甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

  要求6:编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

  【正确答案】

  借:固定资产清理                 150

  累计折旧                   344

  固定资产减值准备                6

  贷:固定资产                   500

  借:固定资产清理                  1

  贷:银行存款                    1

  借:银行存款                   117

  资产处置损益                 51(倒挤)

  贷:固定资产清理                 151

  应交税费——应交增值税(销项税额)      17

 二、考核长期股权投资权益法+与金融资产的转换+金融资产的后续计量

  甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下:

  (8个资料、5个问题)

  资料八:甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。(“长期股权投资”“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

  资料一:2013年1月1日(注意:年初),甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。

  交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份:交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。

  取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元,除行政管理用固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。

  该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;当日,该固定资产公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。

  要求1:判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

  【正确答案】

  1.甲公司对乙公司的股权投资,应该采用权益法核算。

  借:长期股权投资——投资成本   4 500(4.5×1 000)

  贷:股本                    1 000

  资本公积——股本溢价            3 500

  2.被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值=16 000+[480-(500-100)]

  =16 080(万元)

  3.初始投资成本4 500万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额4 824万元(16 080×30%),差额324万元,应当计入当期损益。

  借:长期股权投资——投资成本           324

  贷:营业外收入                  324

  资料二:2013年8月20日,乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至2013年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。

  资料三:2013年度,乙公司实现的净利润为6 000万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

  要求2:计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。

  【正确答案】

  1.甲公司2013年应确认的投资收益=[6 000-(480-400)÷4年-(1 200-900)×50%]×30%=1 749(万元)

  2.甲公司2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60(万元)

  借:长期股权投资——损益调整          1 749

  贷:投资收益                  1 749

  借:长期股权投资——其他综合收益         60

  贷:其他综合收益                 60

  至此:长期股权投资的账面价值=(4 500+324)+1 749+60=6 633(万元)

  资料四:2014年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的80%(注意不同说法)出售给非关联方,取得价款5 600万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1 400万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

  要求3:计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。

  【正确答案】

  甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额(见下面分录)=(5 600+1 400)-6 633(长期股权投资的账面价值)+60=427(万元)

  借:银行存款                  5 600

  贷:长期股权投资——投资成本        3 859.20[(4 500+324)×80%]

  ——损益调整        1 399.20(1 749×80%)

  ——其他综合收益         48(60×80%)

  投资收益                 293.60

  借:可供出售金融资产——成本          1 400

  贷:长期股权投资——投资成本         964.80[(4 500+324)×20%]

  ——损益调整         349.80(1 749×20%)

  ——其他综合收益         12(60×20%)

  投资收益                  73.40

  借:其他综合收益                 60

  贷:投资收益                   60

  资料五:2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。

  资料六:2014年7月起,乙公司股票价格持续下跌,至2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元,甲公司判断该股权投资已发生减值,并计提减值准备。

  要求4:分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

  【正确答案】

  1.6月30日

  借:其他综合收益         100(1 400-1 300)

  贷:可供出售金融资产——公允价值变动       100

  2.12月31日

  借:资产减值损失           600(1 400-800)

  贷:其他综合收益                 100

  可供出售金融资产——减值准备         500

  资料七:2015年1月8日,甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

  要求5:编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

  【正确答案】

  借:银行存款                   780

  投资收益                   20

  可供出售金融资产——减值准备         500

  ——公允价值变动       100

  贷:可供出售金融资产——成本          1 400

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