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2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案1

时间:2018-11-25    点击: 次    来源:网络    作者:佚名 - 小 + 大

一、单项选择题

  1、甲公司2015年自行研究开发一项新产品的专利技术,在研究开发过程中,发生的材料费用的448万元,人工费用为150万元,其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2016年初该专利技术已经达到预定用途,并成功申请专利权,发生注册申请费为2万元,以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年,预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2017年末该专利权发生贬值,预计可收回价值为240万元,预计残值为零。2020年末该专利权的可收回价值为190万元 , 预计残值为零。2021年1月,甲公司出售专利权,实收款项150万元存入银行,税法规定,专利权转让免征增值税。甲公司出售此专利的损益额为( )万元。

  A、23

  B、-40

  C、30

  D、22.5

  【正确答案】 C

  【答案解析】 ①2020年末的账面价值为120万元(=240-40×3);

  ②相比此时的可收回价值190万元,不予恢复;

  ③2021年初出售专利的损益=150-120=30(万元)。

  2、甲公司于2010年1月4日从乙公司购买一项专利权,甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项专利权的价款为8 000万元,每年年末付款2 000万元,4年付清,甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款利率为5%,已知(P/S,5%,4)=0.8227,(P/A,5%,4)=3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为( )万元。

  A、8 100

  B、7 990

  C、7 092

  D、7 102

  【正确答案】 D

  【答案解析】 本题考核外购无形资产的处理。总价款的现值=2 000×3.5460=7 092(万元),甲公司购买该项专利权的入账价值=7 092+10=7 102(万元)。会计分录为:

  借:无形资产7102

  未确认融资费用 908

  贷:长期应付款 8000

  银行存款10

  3、M企业2010年1月10日购入一项无形资产,价款为1 170万元。其他税费11.25万元,预计使用年限为5年,法律规定有效使用年限为7年,2011年12月31日该无形资产的可收回金额为720万元,则2011年12月31日账面价值、账面余额分别为( )万元。

  A、708.75,708.75

  B、720,720

  C、708.75,1 181.25

  D、843.75,0

  【正确答案】 C

  【答案解析】 累计摊销金额=(1 170+11.25)÷5×2=472.5(万元);2011年12月31日账面价值=(1 170+11.25)-472.5=708.75(万元)。该无形资产的账面余额=1 170+11.25=1 181.25(万元)。无形资产账面价值=无形资产的原价-计提的减值准备-累计摊销;无形资产账面余额=无形资产的账面原价。

  4、2014年1月1日,A公司与B公司签订一项购买专利权的合同,合同规定,该项专利权的价款为2000万元,双方约定采取分期付款方式支付,从2014年起分5次于每年年末支付400万元。A公司在签订合同当日另支付了相关税费24万元。该项专利权是B公司在2013年初研发成功申请获得的,法律有效年限为10年。A公司估计取得的该项专利权受益期限为8年,净残值为零,采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5%,已知(P/A,5%,5)=4.3295,不考虑增值税等相关税费,2015年该项专利权的摊销额为( )万元。

  A、253

  B、175.58

  C、219.475

  D、173.18

  【正确答案】 C

  【答案解析】 A公司购买该项专利权的入账价值=400×4.3295+24=1755.8(万元)。2015年的摊销额=1755.8/8=219.475(万元)。

  5、某公司于20×8年7月1日购入一项无形资产,初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年,采用直线法摊销。20×9年年末预计可收回金额为493万元,2×10年12月31日预计可收回金额为375万元。该公司于每年年末计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2×11年年末无形资产的账面价值为( )万元。

  A、325

  B、375

  C、435

  D、493

  【正确答案】 A

  【答案解析】 20×9年计提无形资产减值准备=(600-600/10×1.5)-493=17(万元)

  20×9年年末的账面价值(提减值准备后)=493(万元)

  2×10年年末账面价值(提减值准备前)=493-493/8.5=435(万元)

  2×10年年末应计提减值准备=435-375=60(万元)

  2×10年年末的账面价值(提减值准备后)=375(万元)

  2×11年年末的账面价值=375-375/7.5=325(万元)

  6、下列关于无形资产的表述中,正确的是( )。

  A、企业自创商誉、自创品牌可以确认为无形资产

  B、支付土地出让金获得的土地使用权应确认为无形资产

  C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出应全部确认为无形资产

  D、企业长期积累的客户关系属于企业的无形资产

  【正确答案】 B

  【答案解析】 选项A,商誉不具有可辨认性,自创品牌其成本不能够可靠计量,不能确认为无形资产;选项C,企业开发阶段支出只有满足资本化条件的,才能确认为无形资产;选项D,企业无法控制其带来的经济利益,不符合无形资产定义,不能确认为无形资产。

  7、2016年1月1日,A公司将原采用成本模式计量的一项出租土地使用权收回,作为企业的自用房地产处理。在出租收回前,该投资性房地产的成本为1000万元,已累计摊销280万元,已计提减值准备50万元。转换当日该土地使用权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素,A公司因该事项确认的无形资产账面价值为( )万元。

  A、1000

  B、1100

  C、720

  D、670

  【正确答案】 D

  【答案解析】 成本模式下的转换,是对应科目对应结转。A公司转换日应做的账务处理为:

  借:无形资产 1000

  投资性房地产累计摊销 280

  投资性房地产减值准备 50

  贷:投资性房地产   1000

  累计摊销   280

  无形资产减值准备  50

  投资性房地产在成本模式下的转换,难度不大。常见的提问方式,除了问转换日资产账面价值外,还可能问转换日资产的账面余额,比如若本题问“转换日无形资产科目应确认的金额”,就是在问账面余额,则是1000万元。

  另外,如果是存货和投资性房地产转换,则不再是对应科目对应结转,因为存货不涉及折旧或摊销,其与投资性房地产涉及的科目无法一一对应,此时是按账面价值计入投资性房地产或存货的初始成本。

  8、伊诺股份有限公司于2011年6月1日,以78万元的价格转让一项无形资产给A公司,同时发生相关税费4万元。该无形资产系伊诺公司于2008年7月1日购入并投入使用,入账价值为240万元,预计使用年限为6年,法律规定的有效年限为8年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。

  A、46

  B、38

  C、49.33

  D、78.5

  【答案解析】 无形资产的摊销期为预计使用年限和法律规定的有效年限两者中较短者,所以2011年6月1日该无形资产的账面价值为123.33万元(240-240/6×2-240/6×11/12),伊诺公司转让无形资产净损失=123.33+4-78=49.33(万元)。

  无形资产的摊销期自其可供使用时起到终止确认时止。当月增加的当月进行摊销,当月减少的当月不再进行摊销。会计分录为:

  借:银行存款74

  资产处置损益49.33

  累计摊销116.67

  贷:无形资产240

  9、甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产,12月31日达到预定用途。其中,研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元,符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素,甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是( )。

  A、确认管理费用70万元,确认无形资产360万元

  B、确认管理费用30万元,确认无形资产400万元

  C、确认管理费用130万元,确认无形资产300万元

  D、确认管理费用100万元,确认无形资产330万元

  【正确答案】 C

  【答案解析】 根据相关的规定,只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值,此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300(万元),确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益,所以计入管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元)。

二、多项选择题

  1、关于企业内部研究开发项目的支出,下列表述不正确的有( )。

  A、应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

  B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应确认为无形资产

  C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应当于发生时计入当期损益

  D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能确认为无形资产,也可能确认为费用

  【正确答案】 BC

  【答案解析】 选项B,研究阶段的支出应计入当期损益;选项C,企业内部研究开发项目开发阶段的支出,符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益。

  2、下列关于无形资产的会计处理中,错误的有( )。

  A、为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用应该计入管理费用

  B、外购土地使用权用于自行开发建造厂房时,应将土地使用权账面价值转入在建工程

  C、出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用,应通过其他业务收入和其他业务成本核算

  D、对于使用寿命有限的无形资产无法可靠确定预期消耗方式的,应当采用直线法摊销

  【正确答案】 AB

  【答案解析】 选项A,为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用应该计入无形资产成本。选项B,外购土地使用权用于自行开发建造厂房时,土地使用权仍应作为无形资产核算。

  3、下列关于土地使用权的相关说法中,正确的有( )。

  A、房地产开发企业用于增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产核算

  B、对外出租的土地使用权应作为投资性房地产核算

  C、企业取得的自用土地使用权应按照所支付的价款和相关税费确认为无形资产

  D、企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款如果确实不能在土地使用权与地上建筑物之间分配的,应该全部作为无形资产核算

  【正确答案】 BC

  【答案解析】 选项A,房地产开发企业用于增值后转让的土地使用权应该作为存货核算;选项D,企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款如果确实不能在土地使用权与地上建筑物之间分配的,应该全部作为固定资产核算。

  4、下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中,表述不正确的有( )。

  A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出,不应当通过“研发支出”科目核算,应当在发生时直接计入管理费用

  B、“研发支出”科目期末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出

  C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出,均记入“研发支出——资本化支出”明细科目

  D、企业内部研究开发项目研究阶段的支出,均记入“研发支出——费用化支出”明细科目

  【正确答案】 ABC

 【答案解析】 企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,不论是否满足资本化条件,均应该先通过“研发支出”科目进行归集,其中不满足资本化条件的,应记入“研发支出——费用化支出”科目,满足资本化条件的,应记入“研发支出——资本化支出”科目,期末,应将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,故选项A、B错误;开发阶段的支出,不满足资本化条件时,应该记入“研发支出——费用化支出”明细科目,故选项C错误;研究阶段的支出,全部应该费用化,记入“研发支出——费用化支出”明细科目,并于当期期末转入管理费用,故选项D正确。

  5、下列关于无形资产残值的确定,表述正确的有( )。

  A、估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

  B、残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核

  C、使用寿命有限的无形资产一定无残值

  D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

  【正确答案】 ABD

  【答案解析】 本题考核无形资产的后续计量。无形资产的残值一般为零。但下列情况除外:①有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到预计的残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

  6、甲股份有限公司2013年12月1日 ,以银行存款300万元购入一项商标权(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年。2017年12月31日 ,预计该无形资产的可收回金额为142 万元。该无形资产发生减值后 , 原预计使用年限不变。2018 年12月31日 ,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。假定原预计使用年限不变。2019 年4月1日 ,将该无形资产对外出售 ,售价100万元,增值税6万元,收存银行。则如下会计指标的计算中正确的有( )。

  A、2017年末该无形资产的摊余价值为177.5万元

  B、2018年无形资产的摊销额为24万元

  C、2019年3月31日该无形资产的摊余价值为147.5万元

  D、无形资产出售形成的资产处置损益12万元

  【正确答案】 ABCD

  【答案解析】 ①备选答案A,2017年12月31日该无形资产的摊余价值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5(万元);

  ②备选答案B,2018年的摊销额=142/(12×5+11)×12=24(万元);

  ③备选答案C,2019年1-3月 ,该无形资产的摊销额 =118/(12×4+11)×3=6 (万元),2019年3月31日 ,该无形资产的摊余价值=153.5-6=147.5(万元);

  ④备选答案D,该无形资产出售净损益=100-(118-6)=-12(万元)。

  7、北方公司为从事房地产开发的上市公司,2017年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2017年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2018年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2018年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2018年12月31日,丁地块的绿化已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2018年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。

  A、甲地块的土地使用权

  B、乙地块的土地使用权

  C、丙地块的土地使用权

  D、丁地块的土地使用权

  【正确答案】 BC

  【答案解析】 乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,这两地块土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本,所以答案是BC。

  8、企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核,其正确的会计处理方法有( )。

  A、使用寿命有限的无形资产,其使用寿命与以前估计不同的,应当改变摊销期限,按照会计估计变更的方法进行处理

  B、对使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命

  C、使用寿命有限的无形资产,其摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销方法,按照会计估计变更的方法进行处理

  D、使用寿命有限的无形资产,其摊销方法不得变更,只能采用直线法摊销

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式,例如采用产量法、直线法等。如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变,那么就应改变无形资产的摊销方法,故选项D不正确。

 三、判断题

  1、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产,无论是否存在减值迹象,均至少应当每年进行减值测试。( )

  【正确答案】 对

  【答案解析】 按照准则规定,无论是否存在减值迹象,均至少应当每年进行减值测试的资产有三类:企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产。

  2、企业取得的无形资产,均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 本题考核使用寿命有限的无形资产的核算。按准则规定,使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少每一个会计期末进行减值测试。

  3、如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性,则从本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。( )

  【正确答案】 对

  4、客户关系、人力资源等,因也能给企业未来带来经济利益,所以要确认为无形资产。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益,不符合无形资产的定义,因此不应将其确认为无形资产。

  5、工业生产企业购入的土地使用权,应先按实际支付的价款计入无形资产,待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,再将其账面价值转入相关在建工程成本。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 按企业会计准则规定,企业购入的土地使用权,按实际支付的价款作为无形资产入账,并按规定期限进行摊销,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的,才全部计入固定资产成本。

 6、对于使用寿命不确定的无形资产,如果以后有证据表明其使用寿命是有限的,应当按照前期会计差错处理。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 这种情况应按照会计估计变更处理。

  7、自行研发并按法律程序申请取得的无形资产,应按在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用,以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 自行开发无形资产研究阶段的支出,应该在发生时在“研发支出”科目中归集,期末费用化计入当期损益;开发阶段的支出,符合资本化条件的,计入无形资产的成本。

 四、计算分析题

  1、A公司2×11年度发生如下经济业务:

  (1)2×11年1月4日,从B公司购买X无形资产(土地使用权),经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项无形资产的价款总计800万元,分4年于每年年末等额支付。假定银行同期贷款利率为6%,该项无形资产的预计使用寿命为10年,采用直线法摊销。(P/A,6%,4)=3.4651。

  (2)2×11年7月1日,以100万元的价格转让一项无形资产所有权。该无形资产系20×8年7月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元,预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年,该无形资产按照直线法摊销。

  (3)2×11年9月10日,C公司以一项非专利技术投入A公司,合同约定该项专利技术的价值为500万元,其公允价值为800万元。A公司将其用于某产品的生产,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。同时D公司和A公司约定,5年后以50万元的价格购买该项非专利技术。

  (4)2×11年末,Z无形资产出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为248万元,摊销方法及使用年限不变。该项无形资产系A公司于20×9年1月1日以银行存款600万元购入用于企业管理,购入时该项无形资产的预计使用年限为10年,采用直线法摊销。2×10年末已对其计提减值准备80万元,2×10年提完减值后摊销方法不变,预计尚可使用年限为5年。

  (5)2×11年末,A公司应付E公司的销货款234万元到期,无力偿还,经协商A公司以一项专利权抵债。该项专利权系20×9年购入,成本为300万元,已计提摊销100万元,减值准备20万元,公允价值200万元。

  (6)假定不考虑增值税等相关税费的影响。

  <1> 、编制2×11年度发生的上述事项的会计分录。(以万元为单位)

  【正确答案】 (1)X无形资产的购买价款的现值=200×3.4651=693.02(万元)

  未确认融资费用=800-693.02=106.98(万元)(0.5分)

  借:无形资产  693.02

  未确认融资费用  106.98

  贷:长期应付款 800(1分)

  2×11年应确认的融资费用=693.02×6%=41.58(万元)(0.5分)

  2×11年底付款时:

  借:长期应付款 200

  贷:银行存款   200(0.5分)

  借:财务费用   41.58

  贷:未确认融资费用  41.58(0.5分)

  2×11年无形资产摊销额=693.02÷10=69.3(万元)(0.5分)

  借:管理费用   69.3

  贷:累计摊销   69.3(0.5分)

  (2)

  借:银行存款 100

  累计摊销 180

  资产处置损益 20

  贷:无形资产 300(1分)

  (3)

  借:无形资产 800

  贷:实收资本 800(0.5分)

  借:制造费用 50

  贷:累计摊销 50(0.5分)

  (4)2×10年末计提减值准备后,Z无形资产的账面价值=600-(600/10)×2-80=400(万元)。(0.5分)

  2×11年的摊销额=400/5=80(万元)(0.5分)

  借:管理费用   80

  贷:累计摊销   80(0.5分)

  2×11年末未计提减值前,Z无形资产的账面价值=400-80=320(万元),可收回金额为248万元,应计提的减值准备=320-248=72(万元)。(1分)

  借:资产减值损失  72

  贷:无形资产减值准备   72 (0.5分)

  (5)

  借:应付账款 234

  累计摊销 100

  无形资产减值准备 20

  贷:无形资产 300

  营业外收入——债务重组利得 34

  资产处置损益 20(3分)

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