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2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案2

时间:2018-11-26    点击: 次    来源:网络    作者:佚名 - 小 + 大

 一、单项选择题

  1、A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)。两家公司均为增值税一般纳税人,存货适用的增值税税率为17%,土地使用权适用的增值税税率为11%。A公司该批库存商品的账面价值为500万元,公允价值为800万元,B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元,公允价值变动(借方)为100万元,公允价值为350万元,无形资产的原价为400万元,累计摊销50万元,公允价值为600万元。A公司支付给B公司银行存款80万元。假定不考虑其他税费,该项交换具有商业实质。A公司换入可供出售金融资产的入账价值为( )万元。

  A、360

  B、350

  C、353.68

  D、349.68

  【正确答案】 B

  【答案解析】 A公司应支付的不含税补价=350+600-800=150(万元),换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。

  A公司会计处理为:

  借:可供出售金融资产350

  无形资产600

  应交税费——应交增值税(进项税额)66

  贷:银行存款80

  主营业务收入800

  应交税费——应交增值税(销项税额)136

  借:主营业务成本500

  贷:库存商品500

  2、X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元,累计折旧为125万元,公允价值为390万元;换出无形资产的账面原价为60万元,累计摊销为12万元,公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元,已计提减值准备为16万元,公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑相关税费等因素,X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为( )万元。

  A、333

  B、423

  C、350

  D、359

  【正确答案】 A

  【答案解析】 不具有商业实质情况下,换入资产的入账价值=(500-125)+(60-12)-90=333(万元)。X公司处理如下:

  借:固定资产清理375

  累计摊销125

  贷:固定资产500

  借:长期股权投资 333

  银行存款 90

  累计摊销 12

  贷:固定资产清理375

  无形资产 60

 3、M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼,库存商品的成本为800万元,已提存货跌价准备20万元,公允价值为1000万元,适用增值税税率为17%,消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元,累计折旧2400万元,公允价值为900万元,增值税销项税额为99万元。经双方协议,由N公司支付银行存款171万元。M公司换入的资产做固定资产核算,N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。M公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为( )万元。

  A、200

  B、220

  C、170

  D、50

  【正确答案】 C

  【答案解析】 本题考核以公允价值计量非货币性资产交换的处理。M公司应确认的损益=换出资产公允价值1000万元-换出资产账面价值780(800-20)万元-应交消费税50=170(万元)

  4、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在没有补价的情况下,如果同时换入多项资产,应当按照( )的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。

  A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

  B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

  C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

  D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

  【正确答案】 A

  【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。

  5、甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下:甲公司换出:可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元),公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元),公允价值30万元,甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出:C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元,公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质,不考虑其他相关税费影响。则甲公司因该资产交换而记入利润表“投资收益”项目的金额为( )万元。

  A、20

  B、25

  C、17

  D、16.5

  【正确答案】 D

  【答案解析】 投资收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(万元)。

  6、在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下,下列各项交易中属于非货币性资产交换的是( )。

  A、以应收票据换入投资性房地产

  B、以应收账款换入一块土地使用权

  C、以可供出售权益工具投资换入固定资产

  D、以长期股权投资换入持有至到期投资

  【正确答案】 C

  【答案解析】 本题考查知识点:非货币性资产的认定;

  选项A,应收票据属于货币性资产,故不属于非货币性资产交换;选项B,应收账款属于货币性资产,故不属于非货币性资产交换;选项D,持有至到期投资属于货币性资产,故不属于非货币性资产交换。

  7、甲公司以一台生产设备和一项无形资产与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元,累计折旧为250万元,公允价值为780万元;换出无形资产的账面原价为120万元,累计摊销为24万元,公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元,累计折旧为750万元,固定资产减值准备为32万元,公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑相关税费等其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。

  A、538

  B、666

  C、700

  D、718

  【正确答案】 B

  【答案解析】 此题中,不具有商业实质情况下的非货币性资产交换,其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(万元)。

  8、下列关于非货币性资产交换的表述中,不正确的是( )。

  A、在同时换入多项资产,具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确认各项换入资产的成本

  B、企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资,均属于企业的货币性资产

  C、在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

  D、在不具有商业实质的情况下,交换双方不确认交换损益

  【正确答案】 A

  【答案解析】 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在同时换入多项资产的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的成本。

  9、下列交易中,属于非货币性资产交换的是( )。

  A、甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司5万元现金

  B、甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值,并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

  C、甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值8 000元,公允价值10 000元,并且甲公司支付乙公司4 000元现金

  D、甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司1 000元的现金

  【正确答案】 B

  【答案解析】 计算比例时,一定要用补价除以资产价值较高方的价值。选项A,支付补价的企业:5÷(5+10)=33.33% > 25%,属于货币性资产交换;选项B,收到补价的企业:300÷13 000=2.3%<25%,属于非货币性资产交换;选项C,支付补价的企业:4 000÷10 000=40%> 25%,属于货币性资产交换;选项D,支付补价的企业:1 000÷(1 000+1 000)=50% > 25%,属于货币性资产交换。

  10、下列项目中,属于货币性资产的是( )。

  A、存货

  B、应收账款

  C、投资性房地产

  D、交易性金融资产

  【正确答案】 B

  【答案解析】 选项ACD属于非货币性资产。

二、多项选择题

  1、下列有关非货币性资产交换的核算,不正确的有( )。

  A、非货币性资产交换的核算中,无论是支付补价的一方还是收到补价的一方,都不确认非货币性资产交换利得或损失

  B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于,需要对换入各项资产的价值进行分配,其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配,以确定各项换入资产的入账价值

  C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的,应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值

  D、不具有商业实质的非货币性资产交换中,为换入资产发生的相关税费应计入损益

  【正确答案】 ABD

  【答案解析】 选项A,在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下,确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失;选项B,非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本;选项D,一般应计入换入资产的入账成本。

  2、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有( )。

  A、换入资产或换出资产存在活跃市场

  B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

  C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

  D、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 本题考核公允价值能否可靠计量的判断。选项D是确定公允价值的方法。属于下列情形之一的,换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量:(1)换入资产或换出资产存在活跃市场,以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场,以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易,采用估值技术确定公允价值。

  3、企业对不具有商业实质、或虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的非货币性资产交换,换出资产为原材料的情况下,下列会计处理中,不正确的有( )。

  A、按材料的公允价值确认营业外收入

  B、按材料的公允价值确认其他业务收入

  C、按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

  D、按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

  【正确答案】 ABCD

  【答案解析】 不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换,不确认交易损益,所以ABCD都是不正确的。

 4、不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,下列说法中不正确的有( )。

  A、应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

  B、应当按照换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

  C、应当按照换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

  D、应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

  5、下列有关非货币性资产交换的说法中,正确的有( )。

  A、只要非货币性资产交换具有商业实质,就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

  B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,则该非货币性资产交换一般情况下具有商业实质

  C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,则该非货币性资产交换一般情况下具有商业实质

  D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

  【正确答案】 BCD

  【答案解析】 本题考查知识点:商业实质的判断;

  选项A,如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠取得,则不能以公允价值为基础计算。

  6、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定,下列各项目中,属于货币性资产的有( )。

  A、存出投资款

  B、不准备持有至到期的债券投资

  C、信用卡存款

  D、准备持有至到期的债券投资

  【正确答案】 ACD

  【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。存出投资款和信用卡存款是其他货币资金,属于货币性资产。不准备持有至到期的债券投资,回收的金额不确定,属于非货币性资产。

  7、非货币性资产交换中,在满足下列( )条件中的任何一个时,应以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

  A、该项交换不具有商业实质

  B、换入资产或换出资产的公允价值均不能够可靠地计量

  C、该项交换具有商业实质

  D、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

  【正确答案】 AB

  【答案解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。非货币性资产交换仅满足A或者B的条件时,应以账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本。

  8、非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,下列说法中不正确的有( )。

  A、非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

  B、均按各项换入资产的账面价值确定

  C、均按各项换入资产的公允价值确定

  D、非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

  【正确答案】 BCD

  【答案解析】 本题考查知识点:以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理;

  非货币性资产交换同时换入多项资产的,账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配;公允价值模式下按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配。

三、判断题

  1、在不具有商业实质的非货币性资产交换中,收到补价方,应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。( )

  【正确答案】 对

  【答案解析】 账面价值模式下换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费。

  2、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下,支付补价方,应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

  3、如果换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场,则视为换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。( )

  【正确答案】 对

  【答案解析】 属于下列情形之一的,换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量:(1)换入资产或换出资产存在活跃市场,以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场,以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易,采用估值技术确定公允价值。

  4、非货币性资产交换的核算中,无论是支付补价的一方还是收到补价的一方,都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的资产处置损益的问题。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 只有在公允价值模式计量的情况下,才确认换出资产的处置损益。

  5、认定某项非货币性资产交换具有商业实质,必须同时满足两个条件:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 上述两个条件不是同时满足,而是满足其一即可判定非货币性资产交换具有商业实质。

  6、以账面价值500万元,准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术,并支付补价10万,该项非关联交易属于非货币性资产交换。( )

  【正确答案】 错

  【答案解析】 比例虽然是10/490×100%=2.04%<25%,但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产,不属于非货币性资产交换。

  7、非货币性资产交换不具有商业实质的,对于换出资产公允价值与账面价值的差额通常不确认损益。( )

  【正确答案】 对

  【答案解析】 本题考核以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算。不具有商业实质的非货币性资产交换,不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额。

 四、计算分析题

  1、A公司与B公司有关非货币性资产交换资料如下:

  (1)2X10年5月2日,A公司决定与B公司签订协议,进行资产置换,A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼,A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出以交易为目的的短期股票投资。

  (2)2X10年6月30日,A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续,A公司与B公司资产置换日资料为:

  ①A公司换出:投资性房地产的原值为10 000万元;至2X10年6月30日已计提折旧1 000万元;公允价值为20 000万元,适用的增值税税率为11%;A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。

  ②B公司换出:交易性金融资产账面价值为18 000万元(其中成本为12 000万元,公允价值变动为6 000万元);公允价值为21 000万元。B公司为换出股票另支付10万元的相关税费。

  ③置换协议约定,B公司应向A公司支付银行存款1200万元,置换日尚未支付。

  (3)A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产;B公司换入写字楼当日经营出租给某公司,并采用公允价值模式进行后续计量。

  (4)2X10年7月20日,B公司向A公司支付银行存款1200万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费,该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

  (5)2X10年12月31日,A公司换入可供出售金融资产的公允价值为22 000万元。

  (6)2X10年12月31日,B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。

  <1> 、计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。

  【正确答案】 A公司换入可供出售金融资产的成本

  =20 000-1200+20000×11%+10=21 010(万元)(2分)

  <2> 、编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。

  【正确答案】

  借:可供出售金融资产——成本 21 010

  其他应收款1200

  贷:其他业务收入 20 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)2200

  银行存款 10 (1分)

  借:其他业务成本 9 000

  投资性房地产累计折旧 1 000

  贷:投资性房地产 10 000(1分)

  <3> 、计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。

  【正确答案】 B公司换入投资性房地产的成本

  =21 000+1200-20000×11%=20 000(万元)(2分)

  <4> 、编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

  【正确答案】

  借:投资性房地产——成本 20 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)2200

  公允价值变动损益 6 000

  贷:交易性金融资产——成本 12 000

  ——公允价值变动 6 000

  投资收益 8 990(21 000-12 000-10)

  其他应付款1200

  银行存款 10(2分)

  <5> 、编制B公司向A公司支付银行存款的会计分录。

  【正确答案】

  借:其他应付款 1200

  贷:银行存款 1200

  <6> 、编制2X10年12月31日,A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。

  【正确答案】 A公司:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动 990(22 000-21 010)

  贷:其他综合收益 990 (1分)

  B公司:

  借:投资性房地产——公允价值变动 3 000(23 000-20 000)

  贷:公允价值变动损益 3 000(1分)

 五、综合题

  1、甲公司、乙公司和丙公司2012年和2013年发生如下经济业务:

  (1)2012年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

  甲公司非专利技术的原价为1 200万元,已摊销200万元,已计提减值准备100万元,公允价值为1 000万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中,成本为350万元,公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

  丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元,未计提减值准备,公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

  (2)2012年12月31日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元,此前未对该款项计提坏账准备。

  (3)2013年1月1日,考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元,经协商,甲公司同意免去乙公司400万元债务,剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定,乙公司如果截至5月31日经营状况好转,现金流量比较充裕,应再偿还甲公司100万元。当日,乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

  (4)2013年5月31日,乙公司经营状况好转,现金流量较为充裕,按约定偿还了对甲公司的重组债务。

  假定有关交易均具有商业实质,不考虑所得税等其他因素。

  <1> 、分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

  【正确答案】 ①收补价方(甲公司)补价所占比例=200/(1000+400)=14.29%<25%,所以属于非货币性资产交换;(1分)

  ②支补价方(丙公司)补价所占比例=200/(1200+200)=14.29%<25%,所以属于非货币性资产交换。(1分)

  <2> 、计算甲公司换出非专利技术应确认的损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。

  【正确答案】 ①甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)=100(万元)(1分)

  ②甲公司非货币性资产交换的分录:

  借:长期股权投资    1200

  累计摊销 200

  无形资产减值准备 100

  其他综合收益    50

  银行存款 200

  贷:无形资产 1200

  资产处置损益 100

  可供出售金融资产——成本 350

  ——公允价值变动 50

  投资收益 50(3分)

  <3> 、编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

  【正确答案】 借:资产减值损失 280

  贷:坏账准备 280(1分)

  <4> 、计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。

  【正确答案】 ①甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)(1分)

  ②甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)(1分)

  ③借:应收账款——债务重组    1940

  坏账准备    280

  营业外支出——债务重组损失  120

  贷:应收账款 2340(2分)

  <5> 、计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益,并编制乙公司有关业务的会计分录。

  【正确答案】 ①乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)(1分)

  ②乙公司重组收益=2 340-1940-100=300(万元)(1分)

  ③借:应付账款 2340

  贷:应付账款——债务重组    1940

  预计负债 100

  营业外收入——债务重组收益 300(2分)

  <6> 、分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

  【正确答案】 ①甲公司:

  借:银行存款   2040

  贷:应收账款——债务重组 1940

  营业外支出      100(1分)

  ②乙公司:

  借:应付账款——债务重组 1940

  预计负债 100

  贷:银行存款 2040(2分)

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